Advies bij bouw- of montagewerkzaamheden in het buitenland

Bouw- en montagewerkzaamheden in Duitsland kunnen volgens het Duitse belastingrecht als een belastbare vaste inrichting worden aangemerkt, evenals volgens overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belastingheffing, indien een bepaalde duur van de bouwwerkzaamheden in Duitsland wordt overschreden. Het Duitse belastingwetboek is gebaseerd op een duur van 6 maanden, terwijl de huidige overeenkomsten inzake dubbele belastingheffing voornamelijk voorzien in een periode van 9 of 12 maanden.

Indien een vaste inrichting in Duitsland wordt gevestigd als gevolg van de duur van de werkzaamheden, heeft dit uiteenlopende fiscale gevolgen: De vaste inrichting wordt in Duitsland belastingplichtig, wat overeenkomstige registratie- en aangifteverplichtingen met zich meebrengt.

Als er een vaste inrichting in Duitsland is, heeft dit ook gevolgen voor de loonbetalingen aan de ingezette werknemers, die onderworpen zijn aan de Duitse loonbelasting. Dit leidt op zijn beurt tot fiscale verplichtingen in het land van vestiging voor zowel werkgever als werknemer. In het geval van een overgang van werknemers naar een andere onderneming waarvoor de relevante perioden van een vaste inrichting in Duitsland reeds zijn overschreden, kunnen de gevolgen van de beginselen van de vaste inrichting ook van toepassing zijn op de buitenlandse werkgever indien deze andere onderneming als de economische werkgever wordt beschouwd.

Op het gebied van het socialezekerheidsrecht moet worden verduidelijkt of de ingezette werknemers onder de Duitse sociale zekerheid vallen. Voor opdrachten tot 24 maanden kan gebruik worden gemaakt van de Europese detacheringsregels, sociale zekerheidsovereenkomsten of de expatriëringsregels van het Duitse wetboek van sociale zekerheid. Dit geldt echter niet als het personeel in het doelland op de lokale arbeidsmarkt wordt aangeworven.

In het geval van werkzaamheden op terreinen of gebouwen is de plaats van uitvoering voor BTW-doeleinden doorgaans gelegen in het land waar de werkzaamheden worden uitgevoerd of waar de grond zich bevindt. Dit leidt tot BTW-registratieverplichtingen in Duitsland, waarbij de gebruikelijke verschuiving van de BTW-plicht (de zogenaamde verleggingsregeling) ook hier wordt toegepast voor bouwdiensten overeenkomstig de nationale regelgeving. De BTW moet dan ook in acht worden genomen als de materiaalleveringen vanuit Duitsland of andere landen rechtstreeks naar de bouwplaats in Duitsland plaatsvinden.

Een bijzonderheid in Duitsland is de bouwbelasting. Volgens deze regeling moet de ontvanger van een bouwdienst in Duitsland een deel van de met de buitenlandse bouwondernemer overeengekomen vergoeding rechtstreeks aan het Duitse belastingkantoor betalen. De bouwbelasting is bedoeld om de inkomstenbelasting in Duitsland te garanderen en illegale tewerkstelling in de bouwsector te beteugelen. Sinds 01.01.2002 zijn ondernemende klanten van bouwdiensten verplicht 15% van het factuurbedrag in te houden en te betalen aan het Duitse belastingkantoor. De situatie is anders als een Duits bedrijf bouwdiensten verleent aan een Duitser of een buitenlands persoon/bedrijf in het buitenland. In dit geval hoeft er geen bouwbelasting te worden ingehouden.

De buitenlandse aannemer kan de Duitse bouwbelasting vermijden als hij vóór de uitvoering van de bouwwerkzaamheden een vrijstellingscertificaat aanvraagt bij het Duitse belastingkantoor en dit aan de aannemer overhandigt. Het certificaat moet tijdig worden aangevraagd, d.w.z. ten minste 6 weken voor het begin van de bouwwerkzaamheden.